Вопрос-ответ Налоги и вычеты

Мы подготовили очередную подборку вопросов и ответов, посвященных налогообложению в недвижимости. В публикации использовались официальные письма Федеральной налоговой службы.

– Какой налог (НДФЛ) будет начислен гражданину Украины, если он продаст свою недвижимость на территории РФ?

– Согласно положениям п. 1 ст. 13 соглашения между правительством Российской Федерации и правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, доходы от отчуждения недвижимого имущества, принадлежащего резиденту Украины и находящегося на территории Российской Федерации, могут облагаться налогом в РФ.

Данное положение означает, что Российская Федерация вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента Украины.

Согласно положениям ст. 209 Налогового кодекса РФ (НК РФ), объектом налогообложения для физических лиц – нерезидентов являются доходы от источников в РФ. Пунктом 3 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что такие доходы облагаются по ставке 30 %. Таким образом, доход налогового резидента Украины от продажи квартиры в России облагается в Российской Федерации по ставке 30 %.

С учетом положений пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 5 ст. 83, а также п. 1 ст. 229 НК РФ в отношении дохода от продажи квартиры, налогоплательщик – резидент Украины должен представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором упомянутый доход был получен.

Исходя из положений п. 1 ст. 22 соглашения, если резидент Украины получает доход, который может облагаться налогом в РФ, то сумма налога на этот доход, уплаченная в РФ, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом на Украине. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

– Можно ли перенести имущественный вычет по НДФЛ по расходам на строительство или приобретение жилья на последующие налоговые периоды?

– Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на его получение и в последующие налоговые периоды.

Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным. Вместе с тем, если в одном налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

– Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ по квартире, приобретенной в 2013 г. с беспроцентной рассрочкой уплаты ее стоимости в 2 000 000 руб. сроком на 10 лет, если в 2013 г. оплачено 700 000 руб.?

– В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года), при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в нем.

В данном случае налогоплательщик по доходам за 2013 год вправе получить имущественный налоговый вычет по фактическим расходам на приобретение квартиры в размере 700 000 рублей.

Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки, Налоговым кодексом не предусмотрена.

В то же время, если налогоплательщик обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как стоимость квартиры будет полностью оплачена в соответствии с договором купли-продажи, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, не превышающих 2 000 000 рублей.

– Каким образом предоставляется имущественный вычет по НДФЛ, если квартира приобретена в 2013 г. в общую долевую собственность?

– Абзацем 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что в случае приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Таким образом, налогоплательщик в отношении расходов на приобретение в общую долевую собственность квартиры в 2013 г. вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле в праве собственности на эту квартиру.

– Как будет предоставлен имущественный вычет по НДФЛ при приобретении супругами квартиры в строящемся доме, если право собственности в 2014 году будет оформлено на супруга?

– В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, то считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 руб. каждым из супругов.

– Можно ли уменьшить доход от продажи квартиры на имущественный вычет по НДФЛ, предусмотренный при приобретении квартиры, если налогоплательщик воспользовался правом на получение вычета по доходам за 2004 г. и последующие годы при покупке комнаты?

– Поскольку согласно ст. 220 НК РФ как в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г., так и в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса РФ», повторное предоставление налогоплательщику налоговых вычетов не допускается, то налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2013 г. второй квартиры и, следовательно, не сможет уменьшить сумму дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного при приобретении квартиры.

– Можно ли перенести остаток имущественного вычета по НДФЛ налогоплательщикам, получающим пенсию?

– В соответствии с п. 10 ст. 220 НК РФ, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

– Применяется ли повышающий коэффициент по земельному налогу в отношении земельного участка с разрешенным использованием для жилищного строительства, который образован при разделении большего земельного участка?

– В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Статьей 11.2 Земельного кодекса определено, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по земельному налогу) производится налогоплательщиками – организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При разделении земельного участка с разрешенным использованием для жилищного строительства в отношении вновь образованного земельного участка с разрешенным использованием для жилищного строительства при исчислении земельного налога повышающий коэффициент 2, установленный п. 15 ст. 396 Налогового кодекса, должен применяться с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Газета «Есть вариант!»